Инспекция решила, что по сделкам с определенными контрагентами получена необоснованная налоговая выгода. Результат: доначислен НДС и одновременно в той же сумме сняты расходы по налогу на прибыль. Однако смешивать критерии признания вычета по НДС и признания расходов по налогу на прибыль — ключевая ошибка налоговых органов и многих юристов.
Для НДС (ст. 171, 172 НК РФ) нужны:
- Счёт-фактура
- Принятие товаров (работ, услуг) на учёт
- Использование в облагаемых НДС операциях
Если налоговая доказала, что счёт-фактура получена от «технического» контрагента — вычет снимают. И часто на этом проверка останавливается.
Для налога на прибыль (ст. 252 НК РФ):
Здесь нет прямой привязки к добросовестности контрагента, если сам факт операции реально подтверждён.
Момент признания расходов на материалы
Даже при соблюдении двух критериев учет сырья и материалов в расходах происходит не в момент их приобретения (оприходования), а после их передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). Пока материалы числятся на складе и не вовлечены в производственный процесс, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль, даже если уже оплачены. Если же основным является производственный процесс, то признание расходов происходит еще дольше.
Прямые расходы: от склада до покупателя
Материальные затраты относятся к прямым расходам: они уменьшают налогооблагаемую прибыль не в момент передачи материалов в цех, а по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой эти материалы учтены (п.2 ст. 318 НК РФ). То есть появляется временной разрыв между моментом, когда компания приобрела материалы (обычно здесь возникает НДС), и моментом, когда эти расходы реально уменьшают налог на прибыль (момент реализации готовой продукции).
Нюанс, который может спасти миллионы
Самое интересное начинается, когда один и тот же материал приобретался и у «проблемных», и у добросовестных поставщиков. Возникают вопросы:
- По какому методу материалы списаны в производство? (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).
- В какой пропорции в себестоимости готовой продукции «смешались» материалы от сомнительных и добросовестных поставщиков?
- Сколько продукции из «проблемных» материалов осталось на складе на конец отчетного периода и не было реализовано?
Ответы на эти вопросы напрямую влияют на сумму доначислений по налогу на прибыль. Если на конец периода осталась нереализованная продукция, то расходы на материалы, включенные в ее себестоимость, вообще не должны были уменьшать налогооблагаемую прибыль в этом периоде. Следовательно, исключать их из базы неправомерно.
Что делать и как поможет судебная финансово экономическая экспертиза
Чтобы правильно отстроить защиту и минимизировать доначисления, необходимо:
Судебная финансово экономическая экспертиза позволяет провести такое исследование и представить объективный расчет, основанный на данных бухгалтерского учета, а не на предположениях налоговой инспекции.
Консультации по вопросам экспертиз
По всем вопросам о заказе или предварительном обсуждении экспертизы обращайтесь по телефону
+7 (495) 157-08-88
Или опишите Ваш вопрос в заявке и мы с Вами свяжемся
Также в нашем блоге
Реальный кейс из нашей практики. В споре о привлечении бенефициара группы компаний к субсидиарной ответственности на сумму более 800 млн. руб. суды трёх инстанций поддержали доводы, основанные на заключениях наших специалистов.
Заключение позволило сторонам процесса получить объективную картину исполнения контракта.
Финансово-экономическая экспертиза бухгалтерского учета помогает не только отстоять расходы, но и значительно уменьшить пени по налогу на прибыль.
Судебная финансово экономическая экспертиза помогает разобраться в тонкостях налогового учета и защитить бизнес от необоснованных доначислений. Рассмотрим ситуацию из практики: прошла выездная проверка.
